Publié le : 16 mars 20217 mins de lecture
La seule présentation d’une déclaration d’impôt annuelle, dans laquelle la taxe sur le chiffre d’affaires est calculée selon des règles générales, ne déclenche pas un nouveau délai contraignant de cinq ans pour la dérogation au règlement sur les petites entreprises, si ce délai avait déjà expiré après une première option ; selon le FG Münster (arrêt du 7.11.2019 – 5 K 1768/19 U ; Rev. BFH XI R 34/19).
Le jugement était basé sur les faits suivants :
Le plaignant est actif dans le monde des affaires depuis 2006. En 2006, année de sa fondation, il a opté pour une imposition standard. Au cours des années suivantes, jusqu’à l’année civile 2016 incluse, le demandeur a présenté des déclarations annuelles de TVA dans lesquelles il a calculé la TVA selon les règles générales. Au cours des années 2011 et 2012, il a réalisé un chiffre d’affaires brut supérieur à 17 500 euros. Dans les années suivantes, son chiffre d’affaires brut était inférieur à la limite de 17 500 euros. Avec sa déclaration de TVA pour l’année litigieuse 2017, le plaignant a demandé pour la première fois le passage de l’imposition normale à la petite entreprise.
Le bureau des impôts a estimé que le passage de l’imposition normale à l’imposition des petites entreprises n’était pas possible en 2017, l’année du litige, car le plaignant avait fait usage de l’option prévue à l’article 19, paragraphe 1, deuxième phrase de la loi américaine sur les impôts au cours des cinq dernières années et était, donc lié à cet égard. En 2016, il n’avait réalisé qu’un chiffre d’affaires courant de 4 741 euros, mais en soumettant une déclaration de TVA annuelle indiquant le chiffre d’affaires et la taxe en amont, il avait effectivement opté pour l’imposition normale. Il y est tenu pendant cinq ans, de sorte qu’il ne peut passer à la petite entreprise qu’à partir du 1er janvier 2021 au plus tôt. La plainte déposée à ce sujet a abouti.
Le raisonnement du FG :
Une exonération d’impôt en tant que petit entrepreneur peut, également, être déclarée au bureau des impôts par implication, à savoir que le petit entrepreneur soumet au bureau des impôts une déclaration de TVA sur un formulaire destiné à l’imposition normale, dans laquelle il a calculé la TVA conformément aux dispositions générales de la loi et a demandé la déduction de la taxe en amont.
L’évaluation de la conduite implicite dépend des circonstances de chaque cas. Il dépend de ces circonstances si le bureau des impôts peut sans aucun doute interpréter le contenu d’une déclaration fiscale comme une déclaration pour l’exercice du droit de structurer le droit fiscal ou si le contenu n’est pas d’une telle importance. En cas de doute, le bureau des impôts doit demander au petit entrepreneur à quelle forme d’imposition il veut soumettre ses transactions. L’élimination des doutes existants est nécessaire pour des raisons de sécurité juridique en raison des conséquences juridiques considérables, à savoir le caractère contraignant de la renonciation à l’imposition des petites entreprises pendant au moins cinq années civiles conformément à l’article 19, paragraphe 2, deuxième phrase, de la loi américaine sur les impôts (UStG). Si des doutes subsistent, une option pour une imposition standard ne peut être acceptée.
Un comportement cohérent peut être considéré comme une déclaration d’intention même si l’acteur n’a pas pensé à la possibilité d’une telle évaluation. Toutefois, la simple présentation d’une déclaration d’impôt annuelle (ici : pour 2016), dans laquelle la TVA est calculée selon les règles générales, ne déclenche pas une nouvelle période contraignante de cinq ans pour la dérogation au règlement sur les petites entreprises si la période avait déjà expiré après une première option. Dans le cas contraire, le petit entrepreneur optant qui dépasse temporairement les limites de chiffre d’affaires de l’article 19, paragraphe 1, de l’UStG serait sanctionné par un nouveau départ de la période contraignante. Toutefois, il n’y a aucune raison d’être dans une position aussi défavorable par rapport au petit entrepreneur qui opte pour la TVA et qui ne dépasse pas les limites du chiffre d’affaires de façon permanente.
Il s’ensuit :
La plaignante avait déjà renoncé à recourir au règlement sur les petites entreprises pour la première fois en 2006, année de sa création. L’effet contraignant de l’article 19, paragraphe 2, deuxième phrase de la loi américaine sur le commerce des services (UStG), déclenché par cette disposition, a, donc déjà, expiré à la fin de 2010. À partir de ce moment, le plaignant avait la possibilité de révoquer annuellement la renonciation à l’exonération fiscale dans les conditions prévues à l’article 19, paragraphe 2, troisième phrase de la loi sur les impôts, c’est-à-dire jusqu’à ce que l’imposition de l’année civile concernée soit incontestable. Cependant, le demandeur a déclaré pour la première fois une révocation pour l’année de contestation de la déclaration d’impôt de 2017.
Contrairement à l’avis du bureau des impôts, le fait que le plaignant n’était plus un petit entrepreneur entre-temps parce que la limite du chiffre d’affaires de 17 500 euros a été dépassée en 2012 et 2013 (chiffre d’affaires pertinent : années précédentes 2011 et 2012) (et qu’il n’avait donc pas la possibilité d’une imposition régulière ou d’un droit de révocation pendant cette période) ne signifie pas qu’un nouveau départ de la période d’engagement de cinq ans peut être supposé après que les conditions requises pour les petits entrepreneurs ont été à nouveau remplies en raison de la présentation des déclarations de TVA annuelles.
Indice :
En raison de son importance fondamentale et dans le but de poursuivre le développement de la loi, la révision a été approuvée, qui est, maintenant également, soumise au Tribunal fédéral des finances. Les personnes concernées doivent se référer à cette procédure et demander une suspension de leur propre affaire.
À compter du 1er janvier 2020, la limite de chiffre d’affaires de l’année précédente pour le règlement sur les petites entreprises a été portée de 17 500 euros à 22 000 euros (article 19, paragraphe 1, première phrase de la loi sur la TVA, modifié par la « troisième loi sur l’allègement de la bureaucratie »). Cela signifie que les petits entrepreneurs peuvent déjà réaliser un chiffre d’affaires jusqu’à 22 000 euros en 2019 (= année précédente) et choisir d’appliquer le règlement sur les petites entreprises en 2020 (avec un chiffre d’affaires de 50 000 euros maximum en 2020).
